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構建政府成本會計新應用制度

發布時間:2016-04-06 11:14所屬分類:財務會計瀏覽:1加入收藏

目前會計管理建設中的新應用發展方式有哪些呢,如何來推動現在會計建設模式呢?本文是一篇會計論文。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主,但

  目前會計管理建設中的新應用發展方式有哪些呢,如何來推動現在會計建設模式呢?本文是一篇會計論文。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主,但是成本會計需要依靠權責發生制下的會計信息。以現金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產與政府負債,因此無法核算公共部門的產出與服務的完全成本,不能將公共部門的產出與取得的效果聯系起來考評,在預算資金使用過程中不計成本。

  摘要:政府在為公眾提供他們所需的公共產品和公共服務的過程中必然會耗費一定的人力、物力和財力,從而形成了政府的運營成本。長期以來,政府活動不算經濟賬,使得政府成本長期以來居高不下,而現在提出績效管理,打造節約型社會,這就要求政府本身的運作效率有進一步的提高。而建立政府成本會計體系能很好地解決現行的政府會計無法進行準確的成本核算和為決策者提供服務等一系列問題,所以構建政府成本會計顯得越來越重要。

  關鍵詞:成本管理,經濟建設,會計論文

  1 構建政府成本會計的必要性

  構建政府成本會計的需求是因為現行的政府會計存在弊端,對相關成本費用的核算無法準確提供。隨著市場經濟體制的改革和財政管理改革的加深,當前預算會計的基本模式暴露出很多問題,政府成本會計的缺失已經成為加強績效管理、推行績效預算、建立績效政府的重要障礙之一。

  1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運營狀況

  將我國現行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發現,我國現行政府會計是一個以預算會計為主,夾雜財務會計,沒有成本會計的混合體系。而預算會計是指“以預算資金活動或預算收支活動為會計對象,只能反映預算收支情況及結果,而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌。”因此,我國現行政府會計受到預算會計對象、預算管理體制和預算會計制度等方面的局限,無法對政府所消耗資源和運營狀況進行整體反映。即使是最基本的現金收支信息也沒有辦法準確提供,更不用談及整體反映政府債務內容、債權性資產、國有控股權的資產以及一些社會基金的運營狀況。

  1.2 政府會計體系無法進行準確的成本費用核算

  在我國,現行政府會計體系是采用的是收付實現制,即現金制。在收付實現制下,缺乏對成本進行核算,尤其是公共產品的成本。而且非現金交易是不會作為收支而進行及時的核算,收入與成本也因此無法配比,收付實現制下也不會提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息,政府部門的成本控制和投入產出情況也不能由收入減去支出后的結余來反映。

  會計論文:《會計師》創刊于2004年,是由江西省出版總社主辦的一份集前沿性、實用性、理論性于一體的財會類期刊。會計師雜志執著于對現代會計文化的傳播,倡導科學理財觀念,并對會計從業人員、企業管理者提供可操作的專業知識,在政府有關部門、企業界、會計學界有著廣泛的影響。

構建政府成本會計新應用制度

  1.3 政府會計體系缺少用于內部管理和決策的信息

  在企業會計體系中,同時包含了兩個部分,一部分是為對外部使用者服務、報告的財務會計,另一部分是在經營、管理、決策時,為內部使用者提供信息服務的管理會計。但是,在我國現行的政府會計體系中,卻只包含了預算會計這一部分,缺少了為內部管理和決策服務的信息部分。一方面,我國政府會計體系的主體不夠明確,無法對來源不同,使用用途不同,以及受到不同的法律、法規所約束的資金區分開來,分別進行管理和核算,以至于專門款項無法得到專門使用,甚至容易在財務上產生違規違紀的問題,如私自挪用資金、擠占專項資金等。另一方面,目前我國政府由于機構膨脹,人員龐雜,人力成本較高,辦公成本和職務消費也都過大等原因導致行政成本居高不下,資金使用效率低下,公共資源大量浪費的情況發生,而引入政府成本會計后能有效解決這些問題,在內部管理和決策時提供幫助。

  2 政府引入成本會計面臨的問題

  2.1 政府決策有時更考慮非成本因素

  政府在決策時經常更多考慮的是非成本、非經濟的因素,尤其是在做出有關于國計民生的重大決策時,更是首先考慮政治因素,而不是經濟因素。因為政府部門有責任和義務為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務,而不是追求利潤,將在成本效益上有所欠缺、經濟上不太合算的項目舍棄,這樣就違背了政府的政治、社會公共服務職能。例如,政府必須要在公共教育、衛生醫療等基本公共服務以及其他社會保障等項目上提供投入,保障人民群眾最基本的生存、生活以及發展的權利,或在遭遇天災等特殊時期,政府部門會不惜一切代價來保護人民群眾生命財產的安全。

  2.2 部分資產和業績難以計量

  政府成本在一些資產、業績上出現難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務。成本是指為生產產品或提供服務所消耗的資源成本或所負債的貨幣價值,但有時候會出現成本難以進行貨幣準確計量的問題,典型代表是自然資產,如林木資源。很難準確計量每棵樹所耗費的成本和它自身的價值,很難將其進行資產化,對其進行成本管理。同樣也很難將業績與成本進行直接配比,因為業績測量比成本測量更加抽象,難度增加很多,目前國際上對政府公共部門的業績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。

  2.3 收付實現制的會計環境不理想

  浪費嚴重,降低了資金使用效果。類似于企業成本會計,可以發現政府權責發生制的程度越高,越有利于實施成本會計。權責發生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費用表,劃清歷屆政府的權利和責任的界限,有利于正確評價政府的表現。因而目前的會計環境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家,為應對財政危機,進行了徹底的政府會計改革,率先實行了權責發生制,有利于對政府成本的控制。

  2.4 計算機網絡系統落后

  我國目前的政府會計軟件、網絡系統較落后,還不足以滿足政府成本會計的要求。因為政府成本會計所需要的數據量是遠遠大于目前政府會計所需求的,這對相應的會計計算機網絡系統提出了更高的要求。一個好的計算機網絡系統能有助于加快數據的采集和處理,提高成本數據分析的效率,更快更好地完成成本數據匯總,實現對數據的電子化處理能力。因此,我國政府會計目前在計算機網絡系統的落后以及相應的會計軟件上的不足,將會嚴重制約我國將來的政府成本會計的發展。

  3 我國構建政府成本會計發展策略

  積極將成本會計導入政府中,有助于建設我國績效型政府,減少公共資源的浪費,極具現實意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發展成本會計的條件,因此還要從技術、組織、制度等各方面進行改進,為我國引入成本會計打下基礎。構建我國政府成本會計是一項技術性、專業性極強的工作,應當重點做好以下幾個方面工作:

  3.1 健全相關法律法規,制定成本會計準則

  我國在推行政府成本會計時,要頒布相關的法律法規,提供完善的法律保障,促使該項工作的順利進行。不完善的法制環境不僅會讓不法分子有機可乘,也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應的法律規章制度,一方面可以指導政府成本會計改革的實施過程,明確改革范圍、改革對象和改革流程,確保改革過程科學規范、合理合法,讓不法分子無機可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責任和權力,提高政府活動的有效性,監督部門在監督過程有了法定依據,執法過程有法可依。

  除了要健全相關的法律法規之外,還應有針對性地制定成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作,我們應該借鑒海外發達國家制定成本會計準則的先進經驗,結合我國的具體情況,同時,也要與其他會計準則相協調,會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準則應主要包括以下內容:①成本核算原則,包括成本會計目標、適用范圍、成本核算目的等;②成本計算方法;③成本分析方法,設計相應的指標來分析成本水平;④成本費用分配方法,應根據不同成本費用的特點,規定在不同的條件下應采用的分配方法;⑤編制統一的成本報表,包括單位成本表、費用明細表等;⑥成本信息的披露等。

  3.2 健全財務記錄,確定計量標準

  健全政府現有的相關財務成本的原始記錄,加強成本核算的基礎數據管理,包括人、財、物。真實、完善的政府會計系統,能全面有效反映政府的財務業績、財務表現和履行的受托責任。

  從企業成本會計中,我們可以發現準確、真實、完整的成本會計數據是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎。為政府成本會計奠定良好基礎,首當其沖就是做好成本會計數據的收集和核算,要積極確認每一筆的資產費用支出、負債的計量,同時要對這些成本費用及時入賬,健全財務記錄。

  因為政府活動不同于企業活動,兩者在成本標準上也有一定的區別。目前,企業所有的產品成本可以依據明確的標準進行計量,因此,在對政府活動進行成本計量時可以依據類似的企業計量標準。而對于那些政府活動所耗費的資產成本,所產生的績效計量,如自然資產的成本評估、政府活動的績效計量,因不同于企業,沒有可依據的明確指標,這將制約我國政府成本會計的發展。因此,我國政府應針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標,以滿足今后開展政府成本會計,這也將促進政府管理水平提升。

  3.3 引入權責發生制

  權責發生制是政府成本會計的一大基礎,我國正處在社會經濟發展的轉型時期,法律法規體系建設不完善,政府職能范圍還沒有得到明確界定,“政社不分、政企不分和政事不分”的現象依然存在,政府機構普遍缺乏成本效益和投入產出觀念,政府財務管理不講效益、不計成本的現象相當嚴重。這些情況表明,完全的應計制會計核算基礎還不適合我國的實際。因此,在我國預算會計非預算職能部分應引入權責發生制時,應采用漸近的方式引入,先采用修正的權責發生制,隨著預算管理體制和法規體系的完善,逐步擴大權責發生制的引入領域,從而為建立我國政府會計、全面實行權責發生制奠定基礎。

  我國政府成本會計的改革,可以在某些單位先行實驗試點,采取輔助加入成本會計,逐步引入權責發生制,或者直接以權責發生制為基礎的方法替代現在的收付實現制。

  3.4 引入成本會計軟件

  引入成本會計軟件可以滿足信息交流,促進數據分析,降低資金成本,加強財務管理,達到預定目標。在企業成本會計中,成本會計軟件占據了核心地位,一個好的會計軟件可以減少失誤,節約成本。因此,政府部門可以自行研制一套獨立的政府成本會計軟件系統,或者是采用公開招標等方式,直接購買由專門從事軟件開發的公司所設計研發的成本會計軟件,這樣不僅能節省人力物力等資源,還可以有專人為軟件進行安裝,以及今后隨著技術的提升進行系統免費升級。

  3.5 提升財會人員素質

  對政府會計人員開展教育與培訓,從工作觀念上加以轉變,從工作技能上加以提高,提升工作人員素質,使其能夠勝任引入了成本會計的政府會計工作。在工作觀念上,政府成本會計要求政府會計人員要重新找到工作的重點,認識到降低政府成本的重要性,從過去的注重投入到現在的注重結果進行轉變。在工作技能上,政府成本會計要求政府會計人員提高自身會計技能,熟練掌握源自企業的成本會計技術,并將在政府部門加以改善、靈活運用。


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