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運用稅收籌劃為企業減輕稅負

發布時間:2016-01-21 15:40所屬分類:財政稅收瀏覽:1加入收藏

稅收籌劃是一種利用稅法為企業合理減輕稅負的手段,本篇財稅論文從會計核算方面、會計處理方法的選擇方面及稅收籌劃的方法方面來談其在納稅籌劃中

  稅收籌劃是一種利用稅法為企業合理減輕稅負的手段,本篇財稅論文從會計核算方面、會計處理方法的選擇方面及稅收籌劃的方法方面來談其在納稅籌劃中的運用,運用稅收籌劃降低企業稅負,實現整體利益最大化來加以論述,從而增加企業稅后利潤,增強企業競爭力和盈利。

  推薦期刊:《財稅前沿》雜志是由國際財稅研究會主辦、現代經濟信息出版社出版、北京華稅天地財稅顧問有限公司承辦的財稅信息類期刊,該刊著重反映財稅領域的前沿動態,報道全球財稅形勢分析、財務管理、納稅籌劃等方面的情況,強調財稅政策的前瞻性、追求報道的權威性。

財稅前沿

  關鍵詞:稅收籌劃 運用

  1、稅收籌劃的主要內容

  1.1 主要內容

  稅收籌劃也稱節稅籌劃,是指納稅人在稅法允許的范圍內,從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃,利用稅法給予的對己有利的可供選擇的優惠政策,選出合適的稅收籌劃方法,從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃既合理、合法又合情,它與偷稅、避稅有著本質上的區別。偷稅是違法的,是政府所嚴加懲處的行為;避稅是與稅法精神相悖的,是政府所防范的行為;而稅收籌劃既不違法又符合道德規范,是國家政策予以引導和鼓勵的行為。在市場經濟條件下,企業作為一個自主經營、自負盈虧的法人實體,參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現該目標,有兩條途徑供選擇: 一是擴大銷售收入;二是降低成本,在收入不能提高的情況下,降低成本能增加利潤,而稅收支出作為毛利潤的一部分,完全可以在稅法允許的范圍內通過稅收籌劃,加以延緩或減輕,從而增加稅后利潤,增強企業發展的后勁和競爭力。

  1.2 稅收籌劃的特點

  1.2.1 合法性

  稅收籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱,它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據稅收法規原則,國家征稅必須有法定的依據,納稅人也需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法作出多種納稅方案時,根據資本市場中人的自利行為原則,選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的,因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利,納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。在不同境況下進行稅務籌劃,只要不違背會計法規和會計準則,每一位理性的納稅人都會尋求節約稅收成本,追求經濟實體財富最大化。

  1.2.2 籌劃性

  由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的,如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅,銷售不動產后才繳納營業稅,其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段,政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規定,引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前,明確國家的立法意圖,設計多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負,挑選出能使企業整體利益達到最大話的方案來實施。

  1.2.3 目的性

  稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負,二是可以延遲納稅時間。不管選擇哪種方法,其結果都是節約稅收成本,以降低企業的經營成本,這就有助于企業取得成本優勢,使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展,從而實現長期贏利的目標。

  2、稅收籌劃的方法

  2.1法定資產損失稅前扣除的稅收籌劃

  2.1.1 新辦法基本概念的引入

  新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(總局公告2011年第25號,以下稱“新辦法”),新辦法引入了兩組概念:實際資產損失和法定資產損失,清單申報和專項申報。新辦法按照企業所得稅分類管理的原則,將資產損失分為實際資產損失和法定資產損失。首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念,從而使準予在稅前扣除的資產損失有了科學、合理的分類。如此分類既方便稅務機關按資產損失項目類別建立不同管理制度,實施分類管理,同時又有利于納稅人在申報扣除資產損失時政策清晰,操作簡便、規范。

  同時,企業資產損失按其申報內容和要求的不同,新辦法將其分為清單申報和專項申報兩種申報形式,即實行清單和專項相結合的申報管理制度。

  2.1.2 新辦法基本概念的解讀以及納稅籌劃

  例題1:企業存貨盤虧算不算實際資產損失?答:不算。請問,企業處置了嗎?轉讓了嗎?企業既沒有處置,也沒有轉讓,那就不叫實際。存貨盤虧,無論采用實地盤存法,還是永續盤存法,都是按照賬實不符推算出來的損失,是一種推定損失,這種損失并不是實際發生的。所以,存貨盤虧是典型的法定資產損失。另舉一個例子讀者更好理解,例題3、甲公司應收乙公司賬款100萬元,三年都沒有收到,乙公司仍然存在,請問,對于甲公司而言,這筆壞賬損失實際上發生了嗎?沒有!理論上講,乙公司以后年度經營情況好轉以后,甲公司還有可能收到這筆賬款。但截至今年三年過去了,甲公司依然沒有收到,時間確實太長了,理論上可以認定企業已經發生了損失,所以稱其為法定損失。總而言之,法定損失認定的,是推定的,而不是實際發生的。

  無論是實際資產損失,還是法定資產損失,企業必須自己先在會計上做損失處理。反過來講,如果企業自己都不認為是損失,稅務機關就很難認為企業已經發生了損失。新辦法將“會計上已作損失處理”作為資產損失申報扣除的前置條件,一方面縮小了會計和稅務處理的差異,另一方面,促使企業及時進行賬務處理。存貨轉讓發生損失,今年轉讓今年確認,去年轉讓去年確認,即實際損失要在實際發生年度確認損失。壞賬損失的確認,應收賬款是前年發生的,今年認為是壞賬,就在今年申報、今年扣除,明年申報、明年扣除,后年申報、后年扣除,不申報,不扣除。

  例題2:法定損失應當在申報年度扣除。例題5,某公司2006年發生的應收賬款,由于種種原因一直無法收回,2009年已經有3年賬齡了,企業沒有確認壞賬損失。直到2011企業要求確認壞賬損失。如此,企業可以在2011年度確認為壞賬損失并申報扣除,不再追溯到2009年度。所以,法定損失,何時申報、何時扣除,不存在追補確認的問題,這就給企業提供了一個納稅籌劃的空間,企業由此可以操縱利潤。如果企業今年盈利高,就在今年申報扣除;如果今年虧損,企業可以不申報扣除,以后盈利時再申報扣除。所以,法定資產損失的處理,企業有一定的靈活處理的機會。

  總結:法定資產損失,在哪個年度申報,就在哪個年度扣除。實際資產損失在那個哪度發生,就在哪個年度扣除。

  2.2 將高納稅義務轉化為低納稅義務

  當同一經濟行為可以采用多種方案實施時,納稅人盡量避開高稅負的方案,將高納稅義務轉化為低納稅義務,以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業是增值稅一般納稅人,其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務,這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定,混合銷售行為應當征收增值稅,其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計,且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,凡符合條例規定的,準予從銷項稅額中抵扣。可見,若這兩項業務不分開核算,將合并征收17%的增值稅,而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少,使得企業的稅負加重;如果經過稅收籌劃,將裝修施工隊變成獨立的子公司,則按照現行營業稅征收規定,裝修業務的稅率將由原來的17%降為3%,稅負明顯降低。又如,在對個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得計繳個人所得稅時,由于采用的是5%~35%的五級超額累進稅率,邊際稅率最高達到35%,這樣使得同樣是一元錢的所得,由于所處的收入區間不同而享受的稅收待遇不同。所以,若能在高利潤的年份,通過延期納稅,降低應納稅所得額的絕對值,則可有效地降低邊際稅率,從而達到減輕稅負的目的。

  2.3 其他稅收籌劃形式

  2.3.1 新技術開發避稅。例如現有一企業需應用一項新技術,該企業沒有足夠的能力獨立開發這項技術,此時有一家高校正在研究此技術。于是該企業與高校合作。這種合作方式分為兩種:第一種為以高校的名義開發新技術,如果新技術開發成功后,企業購回該技術花費200萬元,需按國家規定交納20元每年的稅錢費用。第二種方法為企業與高校簽訂協議,由企業委托高校開新這項技術,新技術開發成功后,國家現行的規定,企業不僅可以將稅收費用直接在當年的所得稅繳納中扣出,還可以新技術開發增值的比例10%來抵消當年支付的開發費用,實際上該企業可抵消100萬新技術開發的費用。國家的規定是為了鼓勵企業開發新技術,這種政策可成為企業稅收籌劃的一種形式。

  2.3.2 對勞動力構成的避稅。國家鼓勵企業安置殘疾人員或其它國家鼓勵安置的工作人員,如果企業應用這些勞動力,可規避一定的稅收。

  2.3.3 對特殊地域開辦企業的避稅。國家為了重點發展部分地區的經濟,會鼓勵企業在開發地開辦企業,如果此時利用地域的優勢,可規避一定的稅收費用。

  參考資料:

  [1]張啟振,張阿芳.企業投資決策中的稅收籌劃,發展研究.

  [2]謝貴榮.公司稅收籌劃方法選擇,首都經貿大學學報.

  [3]陳國慶.稅收籌劃的理性認識.財貿研究.

  財稅論題拓展:在我國,稅收籌劃還處于初期發展階段,理論的研究和實際的探索還都不成熟,所以出現了許多亟 待解決的問題。稅收籌集在我國作為蓬勃發展的新事物,迫切需要被充分理解從某種意義上來說,稅收政策這種合理避稅手段的功能是同稅收社會政策原則的目的殊 途同歸的。本文將針對企業的不同階段進行稅收籌劃研究。


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