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稅收籌劃改革新管理方式

發布時間:2016-02-22 13:43所屬分類:財政稅收瀏覽:1加入收藏

稅務應用的新建設管理發展有什么轉變呢,要如何來加強對財稅建設的新應用呢?本文是一篇財稅論文。面對現在嚴峻的房地產形勢,企業要生存發展,前

  稅務應用的新建設管理發展有什么轉變呢,要如何來加強對財稅建設的新應用呢?本文是一篇財稅論文。面對現在嚴峻的房地產形勢,企業要生存發展,前瞻性的稅收思考顯得更為重要。一個成熟完善的稅收思考對項目企業發展有深遠的影響,認真做好稅收籌劃,將對企業發展起到事半功倍的效果。財務人員任重道遠。

  摘要:稅收籌劃對企業而言就是在遵守國家稅法的前提下,事先對企業的一些重大的經營活動進行通盤考慮和周密安排,盡可能保證企業安全和可持續經營。一個有前瞻性的稅收籌劃,能讓企業少走彎路節約成本,同時企業遵循國家的稅收政策引導符合國家整體利益。通過對大都地產項目的稅收思考研究,對涉及的銷售收入和營業稅、土地增值稅和所得稅提出一些設想和建議。與大家商榷。

  關鍵詞:稅收思考,土地增值稅,所得稅,財稅論文范例

  一、案例正文

  (一)大都地產公司成立于2003年3月,是一家具有國家二級資質的民營房地產開發企業

  公司專注于房地產開發和銷售,注冊資本7000萬元人民幣。擁有一支充滿熱情和高學歷的年輕的員工隊伍,以“關心生活,關愛人”為理念,2003年開始開發“大都?國際名苑”,2005年開始開發“西湖8號公館”,2007年開始開發“上東國際”“西城國際”。項目累計總建筑面積43.1萬平方。

  稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規;稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向;稅收籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前;稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”,包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵,而不僅僅是指的稅負最輕。

  財稅論文:《山西財稅》,《山西財稅》山西省財政廳主辦,月刊。是一部財經刊物。以探索財稅經濟方面有關問題(理論政策),總結交流財稅管理與行政事業單位財務管理經驗,宣傳財稅方針政策和法規、介紹國內外財經知識為主。

稅收籌劃改革新管理方式

  2014年3月大都地產公司與某銀行簽訂未完工建筑物轉讓協議,該協議將某某原抵押某銀行的一宗未完工的地上建筑物和國有土地使用權轉讓給大都地產公司,轉讓總價5300萬元。

  該建筑物坐落在某市繁華地段,土地使用權性質為國有出讓,土地面積330平方米,地上建筑物為商住樓,建筑面積3442.51平方米。尚未完工,尚未辦理竣工驗收。

  現在土地證已過戶到大都地產公司名下。在兩次過戶中,大都地產共交納稅費626.4732萬元,具體如下:以某某名義交入稅款380.702萬元,以銀行的名義交入稅款84.1212萬元,以大都地產公司名義交入稅款161.65萬元。

  大都地產公司將在原未完工建筑物的基礎上進行開發和出售。該項目1樓商鋪面積332.48平方米,2樓至9樓可售面積3110平方米。合計可售面積3442.48平方米。

  (二)實際工作中要解決的問題

  第一,銷售價格的確定。第二,營業稅思考。第三,土地增值稅思考。第四,所得稅思考。

  二、案例分析

  (一)銷售價格

  房地產銷售價格的確定:

  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額的20%的,應就其全部增值額按規定納稅。因此,在確定房產價格時,要權衡售價提高帶來的收益與不能享受優惠政策而增加稅負兩者間的關系。

  假定房產銷售價格為X,營業稅稅率為5%,城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加為3%,除銷售稅金及附加以外的扣除項目金額為Y,則全部扣除項目金額為:

  Y+5%X(1+7%+3%)=Y+5.5%X

  當增值額與可扣除項目金額之比小于20%,即:

  【X-(Y+5.5%X)】/(Y+5.5%X)<20%

  解以上不等式可知,X<1.28Y。

  假設大都項目除銷售稅金及附加以外的扣除項目金額為7526萬元(5300轉讓價款+626轉讓過程已交稅金+1000預計后期土建+300預計后期管理費用+300預計后期的財務費用),則銷售額不能超過9633萬元(1.28*7526萬元),每平方均價設為:9633萬元/3442.48平方米=2.80萬元/平方米,售價在此價以下將免征土地增值稅。

  (二)營業稅

  房地產開發企業在開發前期資金需求量很大,項目貸款審批時間較長,且需房地產四證齊全,假如其中一方投資者以土地作價入股,另一方以貨幣資金入股成立合營企業,房屋建成后雙方共同享受利潤,共同分擔風險,可避免前期土地轉讓營業稅的現金流出,從而保障企業前期項目的資金需求。(財稅〔2003〕16號)規定:單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。因此,大都地產公司在銷售交營業稅時,可以抵扣5300萬元的銷售額。少交營業稅:5300萬元×5%=265萬元;城建稅:265萬元×7%=18.55萬元;教育附加:265萬元×5%=13.25萬元。合計少交稅費:296.8萬元。

  (三)土地增值稅

  根據土地增值稅建造普通住宅增值率未超20%免稅規定,大都地產公司把總售價控制在9633萬元以下,從而享受土地增值稅免稅待遇。

  (1)控制項目收入和增加成本,控制項目增值率。利用裝修費用進行思考并不是所有情況下都能用的,首先,它必須是房地產開發企業的新建房地產。其次,裝修的結果必須使建造的普通住宅的增值率不超過20%,否則就會多交土地增值稅,適得其反。所以控制20%這個點很重要。是否裝修出售,還要看房地產市場狀況,充分考慮購房者的喜好和價格的承受度。

  (2)獨立銷售中介。為了降低房地產開發公司的增值率,可以通過獨立銷售中介機構銷售來運作,由于多了一道銷售環節,增加了銷售費用稅前扣減金額,從而可以降低增值額和增值率。不會造成重復繳納營業稅問題,從而達到減少了土地增值額降低土地增值稅負擔的目的。

  (3)利息。在實際工作中經常會碰到這樣的籌資問題:除項目貸款有銀行的利息單據可稅前扣除外,其他如單位之間,單位和個人之間的借貸都是沒有利息單子的,現在根據稅法規定不高于銀行同期同類貸款利率可在稅前扣除。地產項目完工之前的利息費用,可直接計入開發成本,同時還可將土地成本與開發成本之和,作為項目開發費用(期間費用)的扣除基數,加計20%的扣除。對同一控股下的子公司之間的拆借可視為統借統貸征得稅務部門認可,利息可在所得稅前扣除,土地增值稅除外。

  (四)企業所得稅

  (1)根據新稅法規定,企業用于公益、救濟性捐贈支出的扣除標準是年度利潤總額12%以內;超過部分不得扣除。建議公司在這方面可有所思考。

  (2)對于業務招待費,通過獨立中介機構,支付經銷商一定費用,并取得經銷商出具的發票,結合大都地產實際業務宣傳費(銷售收入9633*15%=1445萬)可以在1445萬內列支。

  (3)項目企業按照國家有關規定交納的基本養老金、基本失業保險等,經稅務部門認可,可在稅前按規定的比例合理地扣除該筆費用。這樣既加強凝聚力,又為員工謀了福利,同時保障企業利益。

  (4)如何使用有限的資金,何時交稅,在延緩納稅時間上創造更多的價值,存在進一步思考的空間。

  就本項目企業所得考慮如下:

  預計銷售收入:9633萬元

  預計銷售成本:5300萬元+626萬元+

  1000萬元=6926萬元

  主營業務稅金及附加:營業稅(9633-5300)*5%=216.65萬元

  城建稅:216.65*7%=15.17萬元

  教育費附加:216.65*5%=10.83萬元

  合計:242.65萬元

  銷售費用:1445萬元

  管理費用:300萬元

  財務費用:300萬元

  利潤總額:419.35萬元

  所得稅額:104.84萬元

  凈利額:314.51萬元


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