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淺析基層稅收執法風險的防范

發布時間:2012-09-12 09:21所屬分類:財政稅收瀏覽:1加入收藏

  隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心,征納雙方的權利和義務進一步得到明確,納稅人依法保護自己合法權益的意識日漸加強,行政執法部門的不作為、緩作為及濫作為行為愈來愈受到法紀監督和責任追究,稅務機關執法責任風險也在不斷加大。如何防范和控制日益增多的稅收執法風險是擺在稅務機關及其執法人員面前的重要課題。筆者根據多年的實際工作經歷對稅收執法風險的表現形式、產生的原因及如何防范稅收執法風險問題進行以下探討。

  一、地稅執法風險在實際工作中的具體表現

  對基層稅務機關而言,最大的風險來自稅收執法不當。既包括日常征管風險、納稅評估風險、稅務稽查風險、稅收執法力度風險,也包括責任心、敬業精神存在個體差異導致的風險。具體表現如下:

  1、稅務登記環節存在漏管戶。管理員對所管轄的區域(如街道、市場等)沒有管理到位,不注重日常巡查和基礎信息的動態管理,造成基礎登記信息失真或缺失,企業工商業性質鑒定錯誤,應辦理稅務登記而未辦理的現象依舊存在,造成稅源監控環境紊亂。

  2、稅款征收環節不規范的行為引發稅收執法風險。稅收計劃多年來都是按照上年稅收完成數和計劃年度預計的經濟增長速度來制定,由上級稅務局和當地政府在年初確定,層層下達執行。各級稅務機關堅持“以組織收入為中心”,追求的是完成稅收任務,向上級和當地政府交上一份滿意的答卷。在這種管理體制下,剛性的任務指標弱化了剛性的稅收執法,實質上形成對法律尊嚴的自我踐踏。同時,大面積的超常征收掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,導致國家預決算失真,組織收入工作的秩序被打亂,在不利于宏觀調控的同時,稅收執法中的不確定性也大量增加。這種不確定性主要表現為各種主客觀因素造成的稅務執法作為與不作為,危及國家稅收利益及納稅人權利。

  3、稅收執法人員素質不高引發的稅收執法風險。在稅收執法過程中,依法行政是關鍵,執法人員素質不高將直接導致執法風險發生。而在現階段,稅收執法人員的素質不容樂觀。由于稅收執法機關作為執法者兼管理者的強勢地位客觀存在,一些納稅人不愿和稅收執法人員“較真”,使執法人員沒有切實感受到稅收執法風險的壓力,一定程度上還存在“權治”思想。目前,稅務人員水平參差不齊,整體素質不高,綜合性管理人才和高級專業人才尤其欠缺。人員自身水平不高,直接制約著業務水平的提升。同時,由于稅收執法的依據散見于復雜的稅收實體法和程序法中,行政規范性文件大量存在并不斷修訂更新,稅收執法人員難以全面、準確把握,規范執法難度較大,以致執法業務水平受到影響。有的工作人員態度不認真,草率行事;有的執法人員法治意識淡薄,濫用職權,以權謀私,以權代法,出現瀆職行為或腐敗現象,嚴重損害了稅法尊嚴,無法保證稅收公平、公正、正確,從而埋下風險隱患。

  二、稅收執法風險產生的根源

  1、政策因素引起的執法風險。政策性風險主要表現在規范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神,往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用,但卻忽視了對本系統人員的法律保護,“捆住”了自己的手腳,一旦出了問題,也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。

  2、外部環境導致的執法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發展經濟的大環境下,部分基層地方政府把依法治稅同發展地方經濟對立起來。為了招商引資,搞活地方經濟,私自出臺各種稅收優惠政策,干預稅收執法,然而出現問題以后還要稅務機關承擔責任。另外,由于納稅人或行政相對人引起。個別納稅人無視稅收法律,加之追逐利益,不能也不愿如實準確申報納稅或由于稅源監控不到位給少數偷逃騙稅者以可乘之機而造成稅款流失的風險。還有,隨著法律的逐步普及,公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強,使稅收執法風險的變數更大。因此,基層稅務部門在征管理念、執法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

  3、內部因素引起的執法風險。一是稅收執法人員業務不熟,違反執法程序引起的執法風險。部分稅務執法人員不思進取,得到且過,不深入學習和鉆研稅收業務,不懂裝懂,憑感覺、憑經驗、憑關系執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差,執法質量不高。三是執法人員隨意執法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時,因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。

  三、防范稅收執法風險的建議

  可見,由于各種原因,稅收執法風險始終客觀地存在于稅收執法過程中。但是,稅收執法風險雖然不能絕對消除,卻具有可控制的特點,基層稅務機關可通過一定的方法和措施,有效的控制、防范和化解執法風險。筆者認為,有效防范稅收執法風險,從理論上來講,就是要盡可能地降低風險發生的概率,具體來講,需要從觀念、制度、執法行為、執法隊伍、機構建設等方面多管齊下,綜合防控。

  (一)從思想上高度重視,提高稅收執法風險防范意識

  基層分局要把防范稅收執法風險、構建和諧地稅切實作為一項重要工作來抓,努力為執法人員創造一個良好的執法環境,確保稅務人員的執法安全性。這就要求我們稅收執法人員要摒棄“權治”思想,克服“人治”意識,強化“法治”觀念,稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執法風險”的警示教育,不斷強化稅收執法人員的“法治”觀念,提高依法行政意識,自覺地學法、遵法、守法,讓“法”深入人心,克服執法上的僥幸和麻痹心理。

  (二)建立稅源管理聯動機制,提高稅收執法風險防范水平

  基層分局要結合各自的征管現狀和稅源管理特點,積極探索征、管、查之間存在的內在聯系和規律,通過稅收預警系統發現面上的問題,開展納稅評估找出點上的具體問題和原因,針對風險疑點采取約談、實地檢查等征管措施,對少繳稅款和申報不實的要依法查補稅款,并督促納稅人正確申報,涉及偷、逃、騙稅的移交稽查處理。通過分析評估和查補處理反饋的有待完善的問題為修訂評估指標、調整稅收政策及改進征管措施提供第一手資料,使稅款征收、納稅評估、稅務檢查、政策的修訂連成一線,形成以預警分析指導納稅評估、納稅評估用于稅源管理和稅款征收并為稅務稽查提供案源、稅務檢查又促進分析與評估的良性循環之長效工作機制,促進防范稅收執法風險水平的提高。

  (三)加強部門溝通,優化稅收執法外部環境

  各級地方黨政以及相關部門的支持是稅務工作順利開展的重要保證。在日常工作中,稅務機關要積極主動向各級政府匯報工作和宣傳稅收政策法規,應自覺接受人大、政協和社會各界的監督,積極爭取地方黨政協委員部門的理解與支持,以杜絕或減少行政干預執法行為的發生。當地方黨委、政府的行政命令與稅收法律法規相沖突時,應耐心做好解釋、宣傳和協調工作,爭取工作的主動性。加強與各相關部門的聯系與溝通,共同維護稅收秩序,營造良好的稅收執法外部環境,以化解可能出現的執法風險。

  (四)全面推進綜合治稅,建立稅收執法風險長效機制

  社會綜合治稅是通過加強與相關部門和社會各界的聯系,建立完善的“護稅協稅”組織,實現零散稅收委托代征,從而達到控制稅源的目的。稅收執法工作應積極爭取地方黨政部門和上級主管部門的理解和支持,尤其是要在各級政府的統一領導下建立健全“政府領導、財稅主管、部門配合、社會參與”的綜合治稅新格局。加強稅收宣傳,力求取得社會各界對稅收執法工作的理解與支持,減少稅收公正執法中的干擾和阻力。完善稅收執法部門協助機制,協調稅務部門同各級政府的行動。這也是平衡稅收執法中多方利益關系,取得稅收博弈各方共贏的關鍵。具體來說:與工商部門密切配合,建立定期聯系制度,防止漏征漏管等發生;通過與金融機構定期了解和掌握納稅人的生產經營和資金流動狀況,必要時能進行合法、合理的稅收保全、稅收強制措施;與財政部門建立互通信息網絡,實現信息共享;從而進一步推進稅收管理的法治化、信息化、科學化、不斷提高稅收管理的質量。

  (五)加強教育培訓,提高稅務執法人員的綜合素質

  稅收執法風險問題歸根到底是稅收執法的質量問題,而決定稅收執法質量最直接的因素是稅收執法人員的綜合素質。當前稅務工作政策性強,業務技能要求高,各級稅務部門要把業務培訓放在重要位置。提高稅務執法隊伍的素質應抓好以下兩方面:第一,加強稅收執法人員的法治教育和職業道德教育,提高其執法道德水平,切實增強其遵守法律、執行法律、維護法律的自覺性,從根本上杜絕濫用職權,以權謀私等行為的發生,防范稅收執法風險。第二,加強執法業務知識培訓,采以訓代學、以考促學等有效方法,鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師,促進干部鉆研業務,提高工作水平,同時還要加強對行政許可法、行政復議法、行政訴訟法、行政處罰法等與稅收執法工作密切相關的法律法規的學習培訓,切實提高稅務執法人員的稅收執法水平。


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