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如何從分稅制改革到分類稅制改革

發布時間:2014-10-21 13:44所屬分類:財政稅收瀏覽:1加入收藏

摘要:1994年的分稅制改革的主要目的是維持我國稅收制度的均衡性從而加強國家對于經濟的掌控力。隨著經濟的跨越式發展,稅收制度效率低下和種種不合理

  摘要:1994年的分稅制改革的主要目的是維持我國稅收制度的均衡性從而加強國家對于經濟的掌控力。隨著經濟的跨越式發展,稅收制度效率低下和種種不合理制度造成的包括增加貧富差距和社會不穩定因素等弊病使得稅收改革的趨勢不斷向效率改革的方向發展。因此,稅收的制衡和稅收的效率是我們必須深入思考的問題,在稅制改革的道路上仍存在著諸如地區差異,行政成本等問題亟待解決。

  本文選自:《中國稅務》入選“中國期刊方陣”,最高層次“雙高”期刊行列,榮獲中國期刊界最高榮譽——國家期刊獎。《中國稅務》面向廣大企業財會、納稅人和社會公眾的稅務專業期刊。提供集中、系統的國家稅務總局最新稅收法律法規和重要稅收政策的權威解析,搭建征納雙方互助平臺、反映征納雙方關注熱點問題,推出富有特色的稅務會計處理實務;發布一年一度在千百萬納稅人中產生強烈影響的《中國納稅百強》報告;組織大量生動可讀的獨家涉稅案件、稅收新聞調查;特約權威人士撰寫注冊會計師、會計師及稅務師考試輔導;反映成功企業的經營之道和辦稅、報稅經驗。

  稅收是一個國家財政收入的主要來源,我國的稅制改革自1994年以來已走過了十六年的歷程,回顧這十六年的改革之路不難發現,我國的稅制改革正在遵循一條從注重制衡到注重效率,藏富于民的道路不斷前進。

  一、分稅制改革——中央與地方的博弈

  1994年的分稅制改革從很大程度上說是矛盾積累的產物。自1979年改革開放以來,中國的經濟發展進入了一個新的時期,經濟的高速發展相對應的本應該是財政收入的大幅度增加和中央財政的可支配收入的不斷充實。可是事實上,情況卻正好相反,從1979年到1994年之間,中央財政日益捉襟見肘,單從財政收入占GDP比重一項就可以看出其中的問題。1994年分稅制改革正式啟動,除了大幅度調整中央財政的稅收和中央和地方的共享稅之外,還建立了國家和地方兩套稅務機構。中央與地方的之間的財政天平從此開始向中央傾斜,使得中央控制全國發展建設的力度大大增強,中國開始步入統籌發展的新時期。

  二.分類稅制的存亡——中國稅收所面臨的現實挑戰

  進入新世紀,中國在世界經濟中的地位已經舉足輕重,人民的生活水平也較二十世紀九十年代有了極大的提高。但是關于稅收的問題,情況卻越來越顯得不容樂觀。近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負痛苦指數”榜單,中國高居全球第二。

  如果說中國稅收在大局上的制衡是上世紀八、九十年代稅制改革所關注的重點,隨著經濟的發展和人民民主制度建設的不斷深入,稅收的效率問題已經逐步取代制衡而成為國家相關職能部門和百姓所關心的重點。中國目前實行的仍然是分類稅制,這一稅制對于效率低下的政府來說可以提高征稅率,但是對于廣大納稅人卻是一種加重負擔且效率低下的稅制。分類稅制的特點就是對公民的各項收入進行逐一收稅,且每一類收入都有著不同的稅率。分類稅制對于當前中國的現實情況其主要弊端體現在兩個方面:第一,對收入形式單一的低收入者和中等收入者,分類稅制滴水不漏的征稅使得這些人群繳納了占收入總額很大比重的稅費,同時使得這一層次的人群感到了很大的稅收壓力,但是對于收入形式多樣綜合收入很高的群體,卻可以通過分類稅制的漏洞而做到少交稅,甚至不交稅。第二,是中國稅收機構的繁復和效率問題。1994年稅改之后所形成的國稅和地稅兩套稅收征管機構經過十多年的運行確實有很大的成效但也暴露出了許多問題,總的來說有稅收征管成本過高,國稅與地稅之間的矛盾協調較難,稅收效率提高并不明顯等。其中,地稅局的稅收成本尤其之高,其主要原因就是地稅局主要負責收取的就是各種類型的分類稅,數目很多而難以征收,因而導致了稅收成本的顯著提高。

  稅收效率的低下不僅使得國家付出巨大的成本,人民要求改革的呼聲也日益高漲,隨著我國中產階級的不斷壯大和公民納稅人意識的覺醒,公民在納稅時所關注的并不是自己是否盡了納稅人的義務而是關注自己所繳納的稅費是否保證了良好的公共服務以及保障了社會的公平及正義。現在一提到稅收問題,中國古人的一句訓誡總是能夠見諸報端,那就是“有國有家者,不患寡而患不均,不患貧而患不安。”中國稅制目前存在的效率低下,加重貧富差距的隱患已經表現的十分突出,新的稅制改革在人們的呼聲之中似乎正在浮出水面。

  國家稅務總局副局長王力在近日舉行的全國所得稅工作會議上強調,要堅持“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管”的改革思想來做好所得稅工作。而這九個字的方針也就是中央對新一輪稅制改革所提出的指導思想。其中,將“簡稅制”這一項放在指導方針的第一位,可以看出中央已經將稅收效率的問題放在了稅制改革的首位。但是對于稅收效率的改革并不是一朝一夕的事情,筆者認為其主要的難點有以下幾個方面:

  首先,分類稅制的改革問題。在前文中已經提到,分類稅過多有著諸多的不利因素,所以如何歸并稅種就是一個重要的課題,但是我們看到,根據中國發展的實際情況,各個地區,特別是東部,中部,西部地區的經濟發展水平不同,相應的也要求有不同的征稅標準進行衡量。僅以個人所得稅為例,在北京、上海、廣州等城市,個稅的起征點都在2000元以上,而在西部的一些欠發達地區,個稅的起征點仍維持在800元的最低線附近。除了個稅起征點這個最普遍的標準問題之外還有一些特殊因素,比如西部地區招商引資的稅收減免問題,對于東部發達地區高污染企業的高稅收調節問題。不同的發展水平與稅制的簡化存在的這種難以解決的矛盾勢必成為稅制改革的重要阻礙。第二,國稅地稅兩稅合一問題。鑒于國稅地稅分開征管暴露出來的稅收成本過高,兩套稅務系統之間存在難以調和的矛盾等問題,許多學者建議在簡化稅制思想的指導下最終仍要實現兩稅合一,其具體措施旨在精簡人員,縮小編制的基礎上建立起既包含國稅又包含地稅的一套稅務系統,并且保證地方稅務機構的獨立性以減少地方政府的影響等等。這些建議看起來非常合理,但是始終存在一個隱患,就是稅收制度會不會又回到1994年之前的老路子上去,使得中央與地方財政的矛盾再次凸顯。筆者認為這一點也是中央并未提及有關兩稅合一的說法的重要顧慮。雖然目前稅收效率低下的問題亟待解決,但是對于稅收制衡問題,國家仍然要慎重考慮避免重蹈覆轍。

  三、綜述

  綜上所述,我國的稅收制度改革的重點經歷了從制衡到效率的轉變,從另一個方面來說這也是中央政策不斷服務于民生問題的表現。但是我們必須清醒的認識到,無論是制衡問題還是效率問題都并沒有得到充分的解決,我國稅收政策仍存在著諸多的問題,并且以效率問題最為顯著。效率問題的處理事關中國社會的穩定和經濟的持續發展,一旦處理不當就會導致嚴重的后果,因而新的稅制改革的道路仍然漫長而艱難,需要我們認真的思考。

  參考文獻:

  [1]段炳德.包稅制的條件:歷史形態與成本收益的分析[J].財經論叢,2005,6:32-36

  [2]馬國川.“再不改革,中央財政就會垮臺”[N].中國稅務報(數字版),2009,12,4


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